29 sierpnia 2025 r., trzy tygodnie po zapowiedziach Ministra Finansów i Gospodarki, opublikowano projekt nowelizacji Ustawy o CIT w zakresie zasad opodatkowania fundacji rodzinnych. Propozycje te, które mają wejść w życie z początkiem 2026 r., niosą istotne modyfikacje dla beneficjentów i fundatorów fundacji.
W niniejszym artykule omawiamy kluczowe obszary zmian, ich praktyczne konsekwencje oraz nasze pierwsze wnioski.
Kluczowe kierunki zmian
Projekt koncentruje się na kilku kluczowych obszarach:
- okresie karencji (lock-up) przy sprzedaży aktywów,
- opodatkowaniu najmu krótkoterminowego,
- włączeniu fundacji rodzinnych do reżimu CFC i exit tax,
- opodatkowaniu struktur transparentnych podatkowo,
- rozszerzeniu katalogu tzw. ukrytych zysków.
Karencja przy sprzedaży aktywów – 3 lata zamiast 15
Najistotniejszą propozycją jest wprowadzenie 3-letniego okresu karencji dla sprzedaży aktywów wniesionych do fundacji od podmiotów powiązanych. Dopiero po jego upływie możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia podatkowego.
Co ważne:
(i) karencja dotyczyć będzie nie tylko udziałów czy akcji, ale także nieruchomości, obligacji, certyfikatów inwestycyjnych, a nawet dzieł sztuki,
(ii) okres liczony będzie od końca roku, w którym nastąpiło wniesienie aktywów, co realnie wydłuża lock-up do 3–4 lat,
(iii) aktywa nabyte od podmiotów niepowiązanych nadal będą korzystać ze zwolnienia bez ograniczeń.
Najem krótkoterminowy – koniec sporu interpretacyjnego
Projekt precyzuje, że zwolnienie podatkowe nie obejmie przychodów z najmu krótkoterminowego nieruchomości mieszkalnych, szczególnie gdy najem prowadzony jest z wykorzystaniem operatorów i usług dodatkowych.
Jednocześnie utrzymano zwolnienie dla:
- najmu na cele mieszkaniowe realizowanego bezpośrednio przez fundację,
- najmu nieruchomości innych niż mieszkalne, o ile spełnione są pozostałe warunki.
CFC, exit tax i struktury transparentne
Projekt zakłada:
(i) objęcie fundacji rodzinnych przepisami o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) – aby ograniczyć transfer zysków do jurysdykcji o niskim opodatkowaniu,
(ii) zastosowanie exit tax – w sytuacjach przenoszenia majątku lub zmiany rezydencji podatkowej,
(iii) opodatkowanie struktur transparentnych (np. luksemburska SCSp), które były dotąd wykorzystywane do optymalizacji podatkowej.
Rozszerzenie katalogu ukrytych zysków
Nowelizacja przewiduje rozszerzenie katalogu tzw. ukrytych zysków, m.in. o pożyczki udzielone podmiotom powiązanym oraz umorzenie pożyczek. Ma to uszczelnić system, nie zmieniając jednak jego głównych założeń.
Porównanie z propozycjami z 2024 r.
Na tle pierwszych zapowiedzi z 2024 r. obecne propozycje są umiarkowane:
(i) zamiast 15-letniego lock-upu wprowadzono 3-letni okres karencji,
(ii) zrezygnowano z rozszerzenia daniny solidarnościowej,
(iii) ograniczono opodatkowanie najmu tylko do krótkoterminowego.
Proponowane zmiany można uznać za próbę wyważenia interesów fiskalnych i potrzeb podatników. Niemniej, niektóre przepisy, zwłaszcza dotyczące struktur transparentnych i zasad CFC, mogą rodzić wątpliwości interpretacyjne i wymagać szczegółowej analizy przed ich wejściem w życie.
Nasza ocena i rekomendacje
Proponowane zmiany można uznać za próbę wyważenia interesów fiskalnych i potrzeb podatników. Niemniej, niektóre przepisy, zwłaszcza dotyczące struktur transparentnych i zasad CFC, mogą rodzić wątpliwości interpretacyjne i wymagać szczegółowej analizy przed ich wejściem w życie.
Już teraz rekomendujemy:
- przegląd struktur majątkowych fundacji rodzinnych,
- analizę planowanych transakcji w kontekście 3-letniego okresu karencji,
- weryfikację modeli najmu krótkoterminowego oraz potencjalnych konsekwencji podatkowych.
Jak możemy pomóc?
Kancelaria Taranowicz od lat wspiera przedsiębiorców, rodziny biznesowe i zamożnych klientów w planowaniu i obsłudze fundacji rodzinnych.
Oferujemy:
- audyt obecnych struktur,
- analizę skutków planowanych transakcji,
- doradztwo w zakresie podatkowych i prawnych zmian wynikających z nowelizacji.
Skontaktuj się z nami, aby dowiedzieć się, jak najlepiej przygotować swoją fundację rodzinną na nadchodzące zmiany.
