Nowelizacja, która zmienia zasady gry
Od 1 stycznia 2025 r. w życie weszły zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych, które mogą znacząco wpłynąć na właścicieli nieruchomości wykorzystywanych do przechowywania materiałów. Nowelizacja wprowadza nową kategorię budowli obejmującą obiekty przeznaczone do składowania materiałów sypkich, płynnych i gazowych. Nowa definicja budowli, zawarta w załączniku nr 4 do ustawy, może objąć nie tylko tradycyjne zbiorniki i silosy, ale także niektóre magazyny, co budzi obawy przedsiębiorców.
Spór o klasyfikację budynków i budowli
Od lat toczy się dyskusja na temat tego, czy niektóre konstrukcje – w tym silosy płaskodenne – powinny być traktowane jako budynki, a więc opodatkowane od powierzchni użytkowej, czy jako budowle, gdzie podstawą opodatkowania jest ich wartość początkowa. Uchwała siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 września 2021 r. (III FPS 1/21) wskazała, że kluczowym czynnikiem decydującym o klasyfikacji jest to, czy dominującą cechą obiektu jest powierzchnia użytkowa (charakterystyczna dla budynków) czy pojemność (charakterystyczna dla budowli).
Znowelizowana ustawa jasno określa, że obiekty wzniesione w celu przechowywania materiałów i których głównym parametrem technicznym jest pojemność, będą podlegały opodatkowaniu jako budowle. Oznacza to, że właściciele silosów i zbiorników zapłacą podatek od wartości początkowej tych obiektów, a nie od powierzchni użytkowej.
Czy nowe przepisy obejmą magazyny?
Jednym z najbardziej kontrowersyjnych aspektów zmian jest możliwość opodatkowania w nowy sposób również niektórych magazynów. Definicja zawarta w nowelizacji jest na tyle szeroka, że może objąć m.in. magazyny wysokiego składowania, które operują nie tylko na powierzchni, ale także na wysokości, tworząc wielopoziomowe przestrzenie. W takich przypadkach kluczowym parametrem technicznym może być pojemność magazynu, co potencjalnie stawia je w grupie budowli podlegających podatkowi od wartości początkowej.
Dotychczas magazyny były traktowane jako budynki i opodatkowane od powierzchni użytkowej, co w wielu przypadkach oznaczało niższe zobowiązania podatkowe. Jeśli jednak organy podatkowe zdecydują się na rozszerzenie interpretacji nowych przepisów, przedsiębiorcy mogą stanąć w obliczu wyraźnie wyższych kosztów.
Czym są „materiały” w rozumieniu ustawy?
Nowelizacja wprowadza szeroką definicję materiałów, obejmującą zarówno substancje w stanie stałym, ciekłym, jak i gazowym. Co więcej, materiały mogą występować w kawałkach – mogą to być np. rudy metali, tworzywa sztuczne, papier czy nawet odpady tekstylne. Jeśli dany magazyn służy do przechowywania takich materiałów, istnieje ryzyko, że zostanie uznany za budowlę, co zmieni sposób jego opodatkowania.
Nie wszystkie jednak towary podlegają tej klasyfikacji. Gotowe produkty, półprodukty i przedmioty codziennego użytku przechowywane w magazynach nie powinny być traktowane jako „materiały” w rozumieniu nowych przepisów, co oznacza, że ich opodatkowanie pozostanie bez zmian.
Konsekwencje dla przedsiębiorców
Zmiany w podatku od nieruchomości to wyzwanie dla przedsiębiorców prowadzących działalność magazynową i przemysłową. Brak precyzyjnych zapisów dotyczących rozgraniczenia budynków i budowli może prowadzić do sporów interpretacyjnych z organami podatkowymi. W szczególności właściciele magazynów wysokiego składowania powinni dokładnie przeanalizować nowe regulacje i przygotować się na potencjalne zmiany w naliczaniu podatków.
Kluczowe znaczenie będzie miała w pierwszej kolejności praktyka interpretacyjna organów podatkowych, a następnie wykształcenie się linii orzeczniczej w sądach administracyjnych. Jeśli podejmą one decyzję o traktowaniu określonych typów magazynów jako budowli, może to prowadzić do znacznego wzrostu obciążeń podatkowych dla wielu firm.
Podstawa prawna
• Ustawa z 19 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej (Dz.U. z 2024 r., poz. 1757).
