Przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową stało się atrakcyjną opcją dla wielu przedsiębiorców w Polsce ze względu na zmianę w zasadach obliczania składki zdrowotnej wynikającą z tzw. Polskiego Ładu. Od 2022 roku, dzięki odpowiedniej konfiguracji osobowej, spółka komandytowa może generować znaczne zmniejszenie obciążeń w zakresie składki zdrowotnej w porównaniu do spółki jawnej.
Przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową to proces zmiany formy prawnej spółki, który jest uregulowany przez przepisy Kodeksu spółek handlowych. Przekształcenie, co do zasady, nie wpływa na ciągłość działalności i nie rodzi problemów zarówno cywilnoprawnych, jak i podatkowych.
Przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową pozwala ograniczyć dodatkowe obciążenia podatkowe wynikające z nowych przepisów dotyczących naliczania składki zdrowotnej. W przypadku spółki jawnej, składka zdrowotna jest naliczana od rzeczywistego dochodu, podczas gdy w spółce komandytowej opiera się na zryczałtowanej podstawie jej wymiaru.
Podczas przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową, spółka ta zachowuje swoją tożsamość podmiotową, a także prawa i obowiązki, jakie miała przed przekształceniem. Nie jest konieczne zawieranie na nowo umów ani uzyskiwanie zgody kontrahentów na przeniesienie praw i obowiązków. Spółka przekształcona nadal posiada zezwolenia, koncesje i ulgi przyznane przed przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Proces przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową obejmuje trzy fazy: przygotowawczą, menadżerską i rejestracyjną. Przy odpowiednim wsparciu proces ten nie jest skomplikowany, a dodatkowo od 1 marca 2020 roku obowiązek badania dokumentów przekształceniowych przez biegłego rewidenta został zniesiony, co znacznie obniża koszty procesu.
Jeśli wszyscy wspólnicy spółki jawnej mieli prawo do prowadzenia spraw spółki, to zgodnie z art. 582 ksh istnieje możliwość skorzystania z uproszczonego trybu przekształcenia. W takim przypadku ogranicza się faza przygotowawczą, co pozwala na szybsze i generujące mniej kosztów przeprowadzenie procesu przekształcenia. Warto przeanalizować każdorazowo indywidualną sytuację każdego przedsiębiorcy i rozważyć czy przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową będzie właściwą formą prowadzenia biznesu.
Warto również wskazać, że przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową to temat, który wzbudzał wiele wątpliwości i niejasności pod względem konsekwencji podatkowych. Jednak opublikowana przez Krajową Administrację Skarbową opinia zabezpieczająca nr DKP1.8082.2.2022 w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową przynosi pewne wyjaśnienie.
W opublikowanej opinii KAS wskazuje, że przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową może prowadzić do obniżenia zobowiązania podatkowego osoby fizycznej, która zostanie komplementariuszem spółki. Dochody spółki komandytowej nie będą uwzględniane w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ będą one traktowane jako dochody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, a nie dochody z działalności gospodarczej. Szef KAS stwierdził, że w tej sytuacji spełnione zostały przesłanki unikania opodatkowania, mianowicie powstanie korzyści podatkowej z obniżeniem zobowiązania podatkowego oraz całkowite zniesienie daniny solidarnościowej.
Ponadto, Szef KAS zauważył, że przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową może być motywowane wprowadzeniem nowego programu motywacyjnego dla kluczowych pracowników i współpracowników spółki. Jednak wyjaśnienia wnioskodawcy nie były wystarczające, aby uznać, że nowy program motywacyjny lepiej realizuje cele spółki niż obecny system premiowy. Szef KAS zaznaczył również, że większość celów, takich jak stworzenie programu motywacyjnego, można osiągnąć bez przekształcenia spółki.
Opinia KAS podkreśla również, że przekształcenie spółki w inną formę prawno-handlową nie jest działaniem sprzecznym z intencją ustawodawcy, który przyznaje podatnikom prawo do wyboru formy prowadzenia działalności gospodarczej. Wykorzystywanie przez wspólników spółki komandytowej korzyści podatkowych nie narusza celu ustawy dotyczącej opodatkowania spółek komandytowych.
Wreszcie, Szef KAS stwierdził, że przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową nie narusza przesłanki sztuczności działania wnioskodawcy. Jest to typowy sposób dokonywania zmiany formy prowadzonej działalności, a konsekwencje podatkowe nie budzą kontrowersji.
Opinia zabezpieczająca KAS przynosi pewne wyjaśnienia i wskazuje na rozsądne podejście do przekształcania formy prowadzenia działalności gospodarczej. Może to skłonić większą liczbę podmiotów do składania wniosków o wydanie opinii w tej sprawie. Obecnie wydano jedynie dwie opinie dotyczące tego rodzaju przekształcenia, ale ich liczba może wzrosnąć w świetle pozytywnego stanowiska KAS.
